Признание биткоина валютой в Евросоюзе – комментарий юриста

В октябре Европейский Суд постановил, что биткоин является средством платежа, а его обмен не подлежит обложению НДС. Важность этого решения, вероятно, многими до конца не понята. Внести ясность в суть вопроса помогло издание The CoinTelegraph, обратившись за комментарием к Стефано Капачиоли — опытному юристу, аудитору, специалисту по налоговому праву, налоговому и бизнес-консультанту, а также специалисту по налоговым и правовым вопросам, связанным с золотом, драгоценными металлами и криптовалютами.

Решение Европейского суда за номером C-264/14 о действии НДС на биткоин и виртуальные валюты, интерпретирующее статью 135 пункт 1 директивы 112/3006/ЕС, и в частности пункты d, e и f, говорит о том, что биткоин и криптовалюты не подлежат обложению НДС именно как валюта, которая при этом не является законным средством платежа. Решение является аутентичным толкованием указанной директивы и является применимым во всех 28 странах-членах ЕС, а также гармонизирует политику в отношении биткоина и является первым официальным юридическим документа такого рода в ЕС.

Решение имеет историческую важность — оно разъясняет все неясности и устраняет неверные толкования в отношении налоговой политики по биткоину, и признаёт криптовалюту простым средством платежа, которая в смысле НДС аналогична иностранной валюте. Некоторые налоговые службы стран-членов уже успели выпустить собственные постановления, что смешало общую ситуацию из-за различия интерпретаций. В частности:

Швеция: предыдущее решение (дело 7101-13) было именно здесь, местный налоговый орган постановил, что биткоин не облагается налогом наравне с другими валютами согласно подпункту е статьи 135 пункт 1.
Великобритания: 3 марта 2014 года Налоговая служба Великобритании опубликовала письмо 09/13 о доходных статьях и таможенных процедурах, в котором утверждалось, что биткоин не облагается налогом в качестве «иных платёжных средств» (статья 135, абзац 1, пункт d).
Эстония: местное налоговое управление в марте 2014 года представила своё толкование налогообложения биткоина, постановив, что биткоин облагается НДС (решение было поддержано судом).
Польша: руководство местных налоговых инспекций по-разному толковали биткоин, и в итоге было решено, что он является налогооблагаемой услугой.
Германия: Министерство финансов Германии в ответ на вопрос от депутата Франка Шафлера (№409 от июля 2013 г. и №226 от сентября 2013 г.) постановило, что биткоин является «частными деньгами», отказав в освобождении от налогов (также поддержано судом).
Бельгия: Налоговая администрация Бельгии постановлением GTVA20141533 / TL / MP от 05.09.2014 постановила, что биткоин является «виртуальной системой платежей» и не подлежит обложению НДС как «иное имущество» (статья 135, абцаз 1, пункт d).
Франция: Комиссия Сената Франции представила доклад, в котором говорилось, что Франция поддержит освобождение от уплаты НДС, чтобы избежать повторения мошенничества с НДС в эмиссионных торговых системах (квоты на углеродные выбросы).
Финляндия: центральный налоговый комитет выпустил постановление об НДС на комиссии, полученные посредниками с виртуальной валюты, таким образом, признавая биткоин аналогом средств платежа в категориях Директивы об НДС, и, следовательно, не подлежащим обложению НДС (статья 135, абзац 1, пункт d).
Испания: главное налоговое управление постановило 30 марта 2015 г. решением V1029-15, что биткоин является «иным средством платежа» и не подлежит обложению НДС согласно статье 135.1, пункт d.

В заявлении генерального советника Кокотт, распространённом 16 июля 2015 г., подчёркивалось:

«валюты, используемые сейчас в качестве законных платёжных средств, не имеют иного практического применения, помимо средства платежа. Их функционал транзакций призван просто облегчить торговлю товарами в экономике. При этом они не потребляются и не используются в качестве товара»

Таким образом, в категориях НДС, чистое средство платежа исполняет ту же функцию, что и законное средство платежа, и потому, в соответствии с принципом фискального нейтралитета в форме принципе равного режима, должно рассматриваться точно таким же образом. Европейский Суд принял этот инновационный принцип, и, сочтя применимыми принципы Первого национального банка Чикаго (Решение С-172/96), постановил определённые типы транзакций необлагаемыми НДС согласно статье 135 (1), пункт е. Европейский суд никогда не толковал этот пункт.

Решение признаёт нерелевантным присутствие «законного средства платежа» для валют, если средство платежа не имеет иного назначения, кроме как быть средством платежа на договорной или добровольной основе. Законы об НДС стран-участниц должны учитывать это толкование, а именно пункт 51:

«Таким образом, из контекста и целей статьи 135(1)(е) вытекает, что толкование данного положения, как подразумевающего только транзакции с участием традиционных валют, лишит данное положение части его действия»

Поэтому возможные ссылки на законные платёжные средства или на традиционную ценность не могут соответствовать директиве об НДС.

Решение, безусловно, возымеет значительное действие на геополитические сценарии для экосистемы криптовалют, поскольку является первым шагом в создании стабильной и надёжной юридической правовой базы — как минимум в том в отношении НДС.

В ЕС потребители будут приобретать необлагаемые налогами биткоины, которые будут считаться средством платежа до тех пор, пока не могут использоваться в иных целях. В других странах используются другие подходы, основанные на существующих правилах: они рискуют задушить инновации (в Норвегии, Сингапуре и Австралии покупка биткоина облагается непрямыми налогами). Решение является практической демонстрацией того, что биткоин не нуждается в особом регулировании, а только в толковании уже существующего законодательства, и потому на самом деле не находится ни в какой юридической серой зоне.

Также это решение может повлиять на будущие технологические разработки, такие как умные контракты, системы на основе блокчейна, интеграцию с банковскими и страховыми системами, а также интернет вещей. Многие из этих протоколов будут основаны на единицах учёта (токенах), аналогичных биткоину и другим криптовалютам. Решение позволяет не облагать НДС перемещение единиц учёта для оплаты за товары и/или услуги, или за устройства, подключённые к интернету вещей. В любом случае, предоставляемые товары или услуги сами по себе будут облагаться НДС в соответствии с обычными правилами.

Такие сценарии представляют собой всё больший вызов толкователям законодательства во взаимосвязанном мире, где регуляторные барьеры и границы с каждым днём становятся всё тоньше. Тем не менее, для биткоина и его будущего крайне важно, что ЕС занял такую позицию по НДС. По меньшей мере, это создаст для других стран и регионов прецедент для разработки собственных толкований и принятия собственных заключений по этому вопросу.